AKCYZA OD PRE-ROLLSÓW CBD

Ustawa o podatku akcyzowym wiąże powstanie obowiązku zapłaty tego podatku z dokonaniem określonych czynności, bądź też powstaniem określonego stanu rzeczy. Podatnikiem, zobowiązanym do zapłaty akcyzy będzie więc każdy (osoba fizyczna, przedsiębiorca), kto w szczególności:

1. produkuje wyroby pre-rollsy cbd.

2. importuje pre-rollsy cbd z państw położonych w UE lub poza jej obszarem.

3. wprowadza lub wyprowadza pre-rollsy cbd  ze składu podatkowego,

4. nabywa lub posiada pre-rollsy cbd, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości .

W przypadku różnych czynności, które ustawa wiąże z powstaniem zobowiązania z tytułu podatku akcyzowego, obowiązek ten powstaje tylko raz. Oznacza to, że podmiot, który importuje pre-rollsy, a następnie sprzedaje je za pośrednictwem własnego sklepu oraz innych sprzedawców detalicznych, zapłaci akcyzę tylko od tych produktów tylko raz, mimo że w istocie dokonuje trzech czynności, od których mogłaby być należna akcyza. 

Pre-rollsy CBD na cele akcyzowe należy traktować jak papierosy. W przeciwieństwie do suszu tytoniowego, susz konopny nie podlega akcyzie, jeśli nie jest produktem do palenia. Dlatego sam zakup suszu w kraju lub za granicą nie będzie powodować konieczności zapłaty akcyzy. Susz nie jest wyrobem akcyzowym, ale pre-rollsy są. Zakup gotowych pre-rollsów w kraju lub za granicą, które nie mają znaku akcyzy, spowoduje natomiast, że organy skarbowe mogą się domagać jej zapłaty nie tyko od ich producenta, ale także od osoby która je nabywa, a nawet posiada. Dzieje się tak zwłaszcza w przypadku producentów zagranicznych - organy podatkowe mają często trudność z wyegzekwowaniem od nich jakichkolwiek kwot, dlatego zdecydowanie łatwiej będzie mu domagać się zapłaty zaległej akcyzy od ich polskiego nabywcy lub posiadacza.

W przypadku nabywania gotowych pre-rollsów (już skręconych) należy zadbać, aby posiadały one znaki akcyzy (banderole), które potwierdzają zapłatę akcyzy przez ich producenta. 

Przetwarzanie suszu konopnego na pre-rollsy związane również związane jest z powstaniem obowiązku podatkowego, gdyż stanowi produkcje wyrobów akcyzowych, jakimi są wyroby do palenia złożone z suszu innego niż tytoniowy, do których stosuje się przepisy dotyczące produkcji papierosów. W obecnym stanie prawnym nie ma możliwości produkowania pre-rollsów z cbd przeznaczonych do dalszej sprzedaży bez przedpłaty akcyzy lub poza składem podatkowym.

Podmioty działające w hurtowym obrocie towarów akcyzowych nie płacą akcyzy - jest ona zawieszona na podstawie przepisów ustawy o prawie akcyzowym. Dzieje się tak, ponieważ w uczestnicy handlu hurtowego  przemieszczają i przetwarzają między sobą wyroby akcyzowe do składów podatkowych. 

Skład podatkowy, to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Prawo wymaga, aby przetwarzanie produktów akcyzowych odbywało się w odpowiednich pomieszczeniach, umożliwiających kontrolę, tak aby nie doszło do pomniejszenia należnej kwoty podatku. Susz w składzie jest ważony, umieszczany w bibułkach, ilość wyprodukowanych pre-rollsów jest liczona i umieszczana w ewidencji, tak aby od wszystkich produktów została zapłacona akcyza w odpowiedniej kwocie. W składzie akcyzowym dochodzi też do opakowywania produktów (ta czynność jest również uznana za produkcję), a także naklejania na nich banderol akcyzowych, potwierdzających zapłatę podatku.

Szczegółowe wymagania, które powinien spełniać skład podatkowy określone są w Rozporządzeniu Ministra Finansów  z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego. Prowadzenie składu podatkowego wymaga zgody właściwego naczelnika urzędu skarbowego, a także złożenia wysokiego zabezpieczenia finansowego (co najmniej 2 mln zł). 

Nie oznacza to, że każdy podmiot zajmujący się handlem produktami CBD, będzie musiał posiadać swój skład podatkowy. 

Po stronie sklepów CBD będzie to oznaczało przede wszystkim, że produkty, które sprzedają posiadają banderole potwierdzające zapłatę akcyzy. 

Większość dystrybutorów nie będzie miała możliwości utworzenia i prowadzenia własnego składu podatkowego. Będą w tym zakresie korzystać z usług innych podmiotów, posiadających takie składy, a susz cbd lub inne produkty do palenia w ilościach hurtowych zamawiać nie do swojej siedziby, tylko do określonego składu podatkowego, z którym zawarli stosowną umowę w tym celu. 

Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy (...) może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. W załączniku tym na pozycji nr 27 znajdują się papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki. Oznacza to, że produkcja powinna odbywać się co do zasady w składzie podatkowym.

Ustawa przewiduje jednak wyjątki od tej zasady, przede wszystkim zaś art. 47 ust. 1 pkt. 5, zgodnie z którym produkcja wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy nie musi odbywać się w składzie podatkowym. 

Sposób opłacania przedpłaty reguluje art. 22 ustawy. Zarejestrowany podatnik sam składa w tym celu deklaracje podatkowe, a także zamówienie na druk odpowiednich znaków akcyzy. Przykładowo, jeśli planuje w kolejnym miesiącu planuje wyprodukować 1000 pre-rollsów, składa w tym celu deklarację przedpłaty (AKC-PA) i płaci akcyzę, w zwykłej, niepowiększonej wysokości. W razie gdyby okazało się, że w tym miesiącu doszło do wyprodukowania innej ilości pre-rollsów, w deklaracji podatkowej AKC-4 wskazuje te okoliczności, a akcyza zostaje powiększona lub pomniejszona o stosowne kwoty.

Przedpłata akcyzy jest mniej korzystna niż produkcja pre-rollsów w składzie podatkowym z biznesowego punktu widzenia. Pre-rollsy wyprodukowane w składzie podatkowym można wybierać stopniowo, finansując koszty akcyzy z ich sprzedaży. W przypadku przedpłaty, jak sama nazwa wskazuje, całość kwoty akcyzy (liczoną od ceny detalicznej zamieszczonej na opakowaniu produktu) musi być zapłacona przed wyprodukowaniem i wprowadzeniem pre-rollsów na rynek. 

Stawka akcyzy, zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt. 1 ustawy wynosi  228,10 zł za każde 1000 sztuk oraz dodatkowo 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, którą określa producent na opakowaniu. Kwota, którą bierze się pod uwagę przy wyliczeniu stawki procentowej nie może być jednak niższa od minimalnej stawki, akcyzy, którą oblicza się biorąc pod uwagę średnią ważoną cenę detaliczną papierosów, którą Minister Finansów publikuje corocznie w dzienniku urzędowym Monitor Polski.

Innymi słowy, Minister Finansów corocznie publikuje średnią cenę detaliczną papierosów i tytoniu do palenia. Na rok 2021 jest to  747,67 zł w przeliczeniu na 1000 sztuk papierosów oraz  502,29 zł w przeliczeniu na kilogram tytoniu do palenia. Minimalna kwota akcyzy na 1000 papierosów to 228,10 zł kwoty stałej oraz 747,67x0,3205 = 467,73 zł. Należy pamiętać, że jest to kwota minimalna, kwota należna powinna być obliczona na podstawie ceny detalicznej, podanej na opakowaniu.

W przypadku pre-rollsów należy też pamiętać, że w przypadku, gdy mają one powyżej 8 cm długości, wyłączając filtr lub ustnik, traktuje się je jako dwa papierosy, co wymaga zapłaty przypadającej na nie części akcyzy. Produkowanie jeszcze dłuższych pre-rollsów może doprowadzić do tego, że będą one traktowane jako trzy lub więcej papierosów.

Rynek produktów konopnych nie załamie się w skutek wprowadzenia akcyzy, zwłaszcza że na chwilę obecną z całą pewnością dotyczy ona pre-rollsów cbd, a więc jednego tylko rodzaju produktów. Przedsiębiorcy planujący w dalszym ciągu sprzedawać wyroby konopne przeznaczone do palenia stoją przed koniecznością reorganizacji swojej działalności w związku z koniecznością zapłaty podatku akcyzowego. Wynikające z tego obowiązki są zróżnicowane, w zależności od pozycji przedsiębiorcy w łańcuchu dostaw. Przedsiębiorcy zajmujący się wyłącznie handlem detalicznym będą musieli jedynie zadbać o to, aby nabywać produkty z banderolami, potwierdzającymi, że akcyza została już zapłacona. Zdecydowanie trudniej będzie natomiast producentom, którzy muszą liczyć się z koniecznością dokonywania dość skomplikowanych procedur związanych z obliczaniem i oprowadzaniem akcyzy, a stawka podatku jest znaczna i z pewnością znacznie wpłynie zarówno na cenę detaliczną jak i rentowność sprzedaży pre-rollsów konopnych.